家族財富研究室

稅籍與非稅籍：誰對哪一個法域負無限納稅義務

十個法域認定自然人居民身分的要件共四類：住所類的連結、居所或停留、天數、國籍。四類之中沒有一類為各法域所共用，也沒有一個法域四類全設。該身分的法律效果同樣不齊一：大陸、美國、英國、瑞士、法國以之為全球所得課稅的要件，台灣、香港、新加坡的課稅範圍仍以來源地為準，身分所定者為別的事項，澳門於自然人層次未設此身分。

約 28 分鐘比較法稅跨境31筆出處

讀這一章之前，預設你已經知道所得稅要先指出納稅義務人是誰、課稅客體是什麼，也知道一國通常按居住地與所得來源地兩條線主張課稅權。

Altrata 在 2026 年 4 月的報告裡估計，全球淨資產超過三千萬美元的人口約有五分之一出生在現居國之外，外國出生者比例相對高的幾個地方是瑞士、英國、新加坡、阿拉伯聯合大公國與摩納哥。1這份報告由投資移民業者 Arton Capital 贊助。

換一個法域住，在稅上先要確定的是自哪一日起、對哪一個法域、就哪一個範圍的所得負納稅義務。這三項先於信託、保單、控股公司的設計。同一份契約、同一個受託人，委託人在瑞士或在新加坡，適用的規則不同。

本章所稱稅籍，指一個自然人依某法域的所得稅法該當其居民要件而取得的地位。各法域的法定用語不同，計有中華民國境內居住之個人、居民個人、resident alien、UK resident、persönliche Zugehörigkeit、居住者、domicile fiscal 等。以下敘述各該法域時一律用其本身的用語，稅籍二字僅作比較之用。

稅籍在構成要件中的位置

所得稅法的適用先要指出納稅義務人是誰，再指出其納稅義務的範圍。柯格鐘於租稅法總論將前者稱為稅捐主體要件，後者則區分稅籍居民與非稅籍居民，即德國法上的無限納稅義務人與有限納稅義務人。稅籍所決定的是後一層。

瑞士聯邦直接稅法就這兩層各設一個名詞。依第 6 條，人的歸屬（persönliche Zugehörigkeit）該當時，納稅義務為無限，惟不及於境外的營業所、固定場所與不動產；僅有經濟歸屬（wirtschaftliche Zugehörigkeit）者，其納稅義務限於第 4 條與第 5 條所列舉的境內部分。2大陸個人所得稅法第 1 條以兩段規定同一組區分：居民個人就「從中國境內和境外取得的所得」納稅，非居民個人僅就「從中國境內取得的所得」納稅。3

本章所列十個法域中，大陸、美國、英國、瑞士、法國對居民採屬人主義、對非居民採屬地主義，居民身分因而決定適用何種課稅範圍。澳門的兩部稅法未設此種區分：所得補充稅章程第二條第一項明定「不論其居所或住所在何處」，4就自然人而言，稅籍並非課徵要件。這一組規定在本章的比較中構成對照，凡以居民身分為前提的討論均不及於澳門的自然人。

要件的四種連結

十個法域用以認定居民身分的連結共四類：住所類的連結、居所或停留、天數，以及國籍。四類之中沒有一類為各法域所共用，也沒有一個法域四類全設。以下逐類敘述其要件內容與各法域的差異。

住所類的連結

中華民國所得稅法第 7 條第 2 項規定：5

所得稅法（1943 年 2 月 17 日公布，2025 年 12 月 26 日最近修正）　第 7 條第 2 項

本法稱中華民國境內居住之個人，指左列兩種：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿一百八十三天者。

第 1 款所稱經常居住的判準未見於母法，由財政部 101 年 9 月 27 日台財稅字第 10104610410 號令補充：於境內設有戶籍，且於一課稅年度內居住合計滿 31 天者該當；居住 1 天以上未滿 31 天者，另以生活及經濟重心是否在境內為斷。6戶籍因此成為該款的起點，而戶籍之有無與民法上住所之設定不必然一致。

大陸實施條例第 2 條所定的有住所，指「因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住」。7該定義以習慣性居住為核心，與民法上以久住之意思設定住所者，屬兩套判斷。2026 年第 21 號公告第 11 條就換籍之情形另設規定，取得外國國籍或境外長期、永久居留權而主要經濟利益來源於境內者，得判定為有住所的居民個人。8

法國租稅總法典第 4 B 條所定三項要件擇一該當即為稅務住所（domicile fiscal）：住家（foyer）或主要居所在法國、於法國從事主要的職業活動、經濟利益中心在法國。9該條未設天數要件。瑞士聯邦直接稅法第 3 條第 2 項規定，以久居的意思停留於瑞士，或聯邦法為其指定特別的法定住所者，即有稅法上的住所。10

美國的永久居留權自成一項要件。依內地稅法典第 7701(b)(1)(A) 條，外國人有下列情形之一者為 resident alien：取得永久居留權、通過實質居留測試、作出第一年選擇。11第一款不問停留天數，持有該身分之期間即為居民之期間。

香港《稅務條例》第 50AAC 條所列三項判準的第一項為通常居住於香港。12新加坡所得稅法第 2 條的自然人款則以於課稅年度之前一年居住於新加坡為要件，合理且與居民主張不相矛盾的短暫離境不中斷該期間。13日本所得稅法第 2 條第 1 項第 3 號以在國內有住所者為居住者。14

居所或停留

住所之外另設居所或停留要件者，其要件不以久住之意思為前提。瑞士聯邦直接稅法第 3 條第 3 項所定的停留（Aufenthalt）不問中斷，於瑞士停留至少 30 天並從事營利活動，或停留至少 90 天而不從事營利活動，二者擇一該當即成立人的歸屬。同條第 4 項另定，住所在境外而在瑞士僅為就學或於療養機構就醫而停留者，不成立稅法上的住所或停留。10

日本所得稅法第 2 條第 1 項第 3 號的居住者，除在國內有住所者外，兼及「現在為止持續一年以上有居所」之個人。14所得稅法第 7 條第 2 項第 2 款與大陸個人所得稅法第 1 條第 2 段所定的無住所者，其連結則取決於次款所述的天數。

天數

八個法域設有天數要件，其計算基礎有四種，彼此不能換算：單一年度累計、跨兩年合計、三年加權，以及回溯十年的期間合計。

單一年度累計者，台灣為一課稅年度內居留合計滿 183 天，5大陸為一納稅年度內累計滿 183 天，7新加坡為前一年實際停留或受僱（董事身分除外）滿 183 天，13瑞士則為 30 天或 90 天，視其有無營利活動而定。10香港《稅務條例》第 50AAC 條所定者為兩種：一個課稅年度內在香港停留超過 180 天，或連續兩個課稅年度合計停留超過 300 天而其中一年為有關年度。12後者跨兩個年度計算。

美國的實質居留測試（substantial presence test）另定加權算式：當年在美停留至少 31 天，且當年天數全計、前一年乘三分之一、前兩年乘六分之一，三者合計達 183 天者該當。15每年在美停留 120 天者，三年加權後合計 180 天，不該當該項要件；每年 122 天者合計 183 天，該當。第 7701(b)(3)(B) 條另設例外：當年在美停留未滿 183 天、於外國維持 tax home，且與該外國之連結較與美國者為緊密者，不通過實質居留測試。16連結孰為緊密之判斷因素見財政部規則第 301.7701(b)-2 條，該條列舉永久住所所在、家庭所在、個人財物所在等項，並明定其非窮盡。17Lujan v. Commissioner 一案的阿根廷籍納稅人主張該項例外而敗訴，法院於理由末段一併駁回其主張，未就該例外之要件另作論述；該案的認定基礎為天數。18

英國自 2013 年起以成文法定其要件。Finance Act 2013 附表 45 規定，通過自動居民測試或充分連結測試其中之一者為居民，二者均不通過者非居民。19自動居民測試共四項，第一項為年度內在英國停留至少 183 天。20四項自動測試均不該當者，適用充分連結測試，所需之連結數隨天數與前三年的居民身分而定。

表 17.2.3-1　英國充分連結測試各天數區間所需的連結數，依 Finance Act 2013 附表 45 第 18 段與第 19 段。
前三個課稅年度是否曾為英國居民 年度內在英國的天數 所需的連結數
曾有任一年為居民 超過 15 天至 45 天 至少 4 項
曾有任一年為居民 超過 45 天至 90 天 至少 3 項
曾有任一年為居民 超過 90 天至 120 天 至少 2 項
曾有任一年為居民 超過 120 天 至少 1 項
三年均非居民 超過 45 天至 90 天 4 項全部
三年均非居民 超過 90 天至 120 天 至少 3 項
三年均非居民 超過 120 天 至少 2 項

同一天數區間內，前三年曾為居民者所需之連結數，較三年均非居民者少一項；三年均非居民而年度內停留 45 天以下者，不適用該表。212013 年之前，英國未設此種成文要件。Gaines-Cooper 案的爭點，為稅務海關總署 IR20 手冊就 occasional residence abroad 所為之解釋，能否構成納稅人得予信賴的行政見解；最高法院以四票對一票駁回上訴，多數意見重申 1928 年 Levene 案以來的規則，已在英國居住者，須至不再有 settled or usual abode 時，始不再構成居民。22附表 45 施行後，居民身分依該附表所定要件認定。

國籍

國籍僅見於日本一處。所得稅法第 2 條第 1 項第 4 號所定的非永住者，指居住者當中不具日本國籍，且於過去十年內在國內有住所或居所之期間合計在五年以下者。14不具日本國籍者仍為居住者，故該款所定之國籍與五年期間均非居民身分之要件，其所定者為第 7 條課稅範圍之分級，詳見次節。

表 17.2.4-1　十個法域的居民要件與其法源。
法域與法定用語 住所類要件 天數要件與計算基礎 法源
台灣：中華民國境內居住之個人 有住所並經常居住，函釋以戶籍為起點 無住所者一課稅年度合計滿 183 天；設有戶籍者合計滿 31 天，或 1 天以上未滿 31 天而生活及經濟重心在境內（單一年度累計） 所得稅法第 7 條第 2 項；財政部 101 年台財稅字第 10104610410 號令
中國大陸：居民個人 因戶籍、家庭、經濟利益關係而習慣性居住 無住所者一納稅年度累計滿 183 天（單一年度累計） 個人所得稅法第 1 條；實施條例第 2 條
香港：稅務居民 通常居住於香港 一課稅年度逾 180 天，或連續兩個課稅年度合計逾 300 天而其中一年為有關年度（跨兩年合計） 稅務條例第 50AAC 條
澳門：自然人層次未設此身分 未設 未設 所得補充稅章程第二條第一項；職業稅規章第二條
美國：resident alien 取得永久居留權即該當，不問天數 當年至少 31 天，且當年全計、前一年三分之一、前兩年六分之一合計達 183 天（三年加權） 內地稅法典第 7701(b)(1)(A) 條、第 7701(b)(3) 條
英國：UK resident 第二項自動居民測試以在英住所配合停留與海外住所之天數認定 自動居民測試 183 天；充分連結測試 15 天以上配合連結數（單一年度累計） Finance Act 2013 附表 45
瑞士：persönliche Zugehörigkeit 以久居的意思停留，或聯邦法指定的法定住所 停留 30 天並從事營利活動，或停留 90 天而不從事營利活動（單一年度累計，不問中斷） 聯邦直接稅法第 3 條
新加坡：resident in Singapore 前一年居住於新加坡，合理短暫離境不中斷 前一年實際停留或受僱滿 183 天（單一年度累計） 所得稅法第 2 條
日本：居住者、非永住者、非居住者 國內有住所，或持續一年以上有居所 居民身分未設天數要件；非永住者以過去十年內有住所或居所合計五年以下為要件（回溯十年合計） 所得稅法第 2 條第 1 項第 3 號至第 5 號
法國：domicile fiscal 住家或主要居所在法國 未設 租稅總法典第 4 B 條
住所類要件 居所或停留 天數 國籍 台灣 所得稅法第 7 條第 2 項 第 1 款 31 天或 183 天 中國大陸 實施條例第 2 條 183 天 第 21 號公告第 11 條 換籍不當然脫離 香港 通常居住 限第 8AA 部 180 天或 300 天 限第 8AA 部 澳門 美國 永久居留權 31 天加加權 183 天 英國 自動居民測試第二項 183 天或連結測試 瑞士 DBG 第 3 條第 2 項 DBG 第 3 條第 3 項 30 天或 90 天 新加坡 前一年居住於新加坡 183 天 日本 所得稅法第 2 條第 1 項 第 3 號 持續一年以上有居所 非永住者要件 決定稅基不決定身分 法國 CGI 第 4 B 條
住所類要件 居所或停留 天數 國籍 台灣 所得稅法 第 7 條第 2 項第 1 款 31 天或 183 天 中國大陸 實施條例 第 2 條 183 天 第 21 號 公告第 11 條 換籍不當然 脫離 香港 通常居住 限第 8AA 部 180 天或 300 天 限第 8AA 部 澳門 美國 永久居留 權 31 天加加 權 183 天 英國 自動居民 測試第二 項 183 天或 連結測試 瑞士 DBG 第 3 條第 2 項 DBG 第 3 條第 3 項 30 天或 90 天 新加坡 前一年居 住於新加 坡 183 天 日本 所得稅法 第 2 條第 1 項第 3 號 持續一年 以上有居 所 非永住者 要件 決定稅基不 決定身分 法國 CGI 第 4 B 條
圖 17.2.4-1　有格底的是該法域就該項要件設有規定，格內為其法源或內容；留白是該法域未設此項要件。澳門在自然人層次整列留白，日本是唯一在國籍一欄有值的法域，而該欄在日本所決定的是稅基範圍，居民身分另依住所與居所認定。
出處：本章表二與表三所列各該條文。
單一課稅年度內累計 瑞士（有營利活動） 30 台灣（設有戶籍） 31 瑞士（無營利活動） 90 香港 180 台灣、大陸、英國、新加坡 183 跨兩個課稅年度合計 香港 300 三年加權後合計（另須當年至少 31 天） 美國 183
單一課稅年度內累計 瑞士（有營利活動） 30 台灣（設有戶籍） 31 瑞士（無營利活動） 90 香港 180 台灣、大陸、英國、新加坡 183 跨兩個課稅年度合計 香港 300 三年加權後合計（另須當年至少 31 天） 美國 183
圖 17.2.4-2　三段的計算基礎不同，同一個數字落在不同段上不能互相比較。單一年度那一段裡，183 天有四個法域重疊，瑞士的 30 天與 90 天離其餘各點最遠。香港的 300 天跨兩個課稅年度，美國的 183 天是當年全計、前一年三分之一、前兩年六分之一加權後的結果。
日本非永住者的五年要件以年計、回溯十年，與天數不同單位，未列入本圖。出處：本章表二與表三所列各該條文。

該身分的法律效果

居民身分的法律效果在十個法域分為兩類。大陸、美國、英國、瑞士、法國以該身分為全球所得課稅的要件；台灣、香港、新加坡的課稅範圍仍以所得來源地為準，該身分所定者為別的事項。

美國內地稅法典第 61 條所稱總所得，指「all income from whatever source derived」，不以來源在美國境內為限。23構成 resident alien 者即依該條計算其總所得。瑞士的無限納稅義務見前述第 6 條，其範圍不及於境外的營業所、固定場所與不動產。大陸個人所得稅法第 1 條就居民個人所定者為境內與境外所得，實施條例第 4 條另設一項要件於無住所者：於境內居住累計滿 183 天的年度連續不滿六年，經備案後其境外支付的境外所得不予課稅；任一年度有一次離境超過 30 天者，六年之計算重新起算。24該條所減除者為稅基之一部，居民身分本身不因此受影響。

台灣的規定分屬兩部法。所得稅法第 2 條第 1 項規定，凡有中華民國來源所得之個人，就其中華民國來源之所得課徵綜合所得稅，居住者與非居住者同受此一屬地原則之限制。25境外所得則適用所得基本稅額條例：該條例第 12 條第 1 項第 1 款將未計入綜合所得總額的非中華民國來源所得計入基本所得額，一申報戶全年未達新臺幣一百萬元者免予計入；26第 3 條第 1 項第 5 款將所得稅法第 73 條第 1 項所定非中華民國境內居住之個人排除於適用範圍之外，同項第 10 款另定基本所得額合計新臺幣六百萬元以下者不適用該條例。27三者的法律效果各異：一百萬元者為稅基之不計入，六百萬元者為該條例整體之不適用，非居住者則自始不在該條例的適用對象之列。居住者身分在台灣所連結的是這一部條例，所得稅法的課稅範圍不因該身分而及於境外所得。

香港薪俸稅採屬地來源制，居民身分並非其課稅範圍的要件；該當《稅務條例》第 50AAC 條所定要件者，所取得的是雙重課稅安排的協定待遇與第 8AA 部規則的適用資格。12新加坡所得稅法第 10 條第 1 項所定的課徵範圍不隨身分變動，所得稅就在新加坡產生或得自新加坡、以及自境外收取於新加坡的所得課徵。28

日本所得稅法第 7 條按第 2 條所定的三種身分分定課稅範圍：非永住者以外的居住者就全部所得課稅；非永住者就國外源泉所得以外的所得，加上國外源泉所得中在國內支付或自國外匯入的部分課稅；非居住者僅就國內源泉所得課稅。29前節所述的十年五年之計，其效果止於中間這一級的稅基範圍。

澳門職業稅規章第二條以工作收益為課徵對象，「不論其來源或地點或計算與支付所定的方法及貨幣」，同樣不問居所。30第 24/2024 號法律修正後的所得補充稅章程第二條第二項為唯一的例外，對跨國企業集團成員實體中屬澳門稅務居民者，就其取自澳門以外的股息、利息、特許權使用費與財產處置收益課稅。31該項所設者為對特定實體類型的居民管轄權，不及於自然人。

表 17.3-1　十個法域居民身分所定之事項、課稅範圍與其法源。
法域與法定用語 課稅範圍 居民身分所定之事項 法源
中國大陸：居民個人 境內與境外所得 全球所得課稅之要件；無住所者連續不滿六年之年度，境外支付的境外所得經備案後不予課稅 個人所得稅法第 1 條；實施條例第 4 條
美國：resident alien 全球所得 全球所得課稅之要件 內地稅法典第 61 條、第 7701(b) 條
英國：UK resident 全球所得 全球所得課稅之要件；並為遺產稅上長期英國居民要件之基礎 Finance Act 2013 附表 45；遺產稅法第 6A 條
瑞士：persönliche Zugehörigkeit 無限納稅義務，不及於境外的營業所、固定場所與不動產 無限與有限納稅義務之分界 聯邦直接稅法第 3 條、第 6 條
法國：domicile fiscal 全部所得 全球所得課稅之要件 租稅總法典第 4 B 條
台灣：中華民國境內居住之個人 綜合所得稅仍限於中華民國來源所得 境外所得是否計入基本所得額 所得稅法第 2 條第 1 項；所得基本稅額條例第 3 條、第 12 條
香港：稅務居民 薪俸稅採屬地來源制 協定待遇與第 8AA 部規則之適用資格 稅務條例第 50AAC 條
新加坡：resident in Singapore 在新加坡產生或得自新加坡、以及自境外收取於新加坡的所得 稅率級距與扣除 所得稅法第 10 條第 1 項
日本：居住者、非永住者、非居住者 隨身分分為三級 非永住者的境外所得僅就國內支付或匯入部分課稅 所得稅法第 7 條
澳門：自然人層次未設此身分 以所得來源地為準 自然人不適用；集團成員實體另有居民管轄權之規定 所得補充稅章程第二條；職業稅規章第二條

十個法域中有四個的課稅範圍不因居民身分而及於境外所得。

積極衝突：兩個法域併同認定

一個前三個課稅年度曾為英國居民、本年度在英國停留 130 天並具一項連結，同時在瑞士停留超過 90 天而不從事營利活動的人，依英國的充分連結測試為英國居民，依瑞士聯邦直接稅法第 3 條第 3 項亦成立人的歸屬。兩套要件各自該當，國內法就此未設解決規定；單方面的外國稅額扣抵僅減輕稅負，不影響兩個法域各自成立的課稅權。

OECD 範本第 4 條第 2 項就雙重居民的自然人定有順位：

a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode; c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national; d) if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement.32

永久住所可資認定者，不適用重要利益中心；重要利益中心可資認定者，不適用習慣性居所，順位依次遞退。第 d 款未設實質判準，將問題交由兩國主管機關依第 25 條協商解決。2017 年版註釋就前兩款另有說明：永久住所之重點在持續可供使用，房屋出租於無關第三人而喪失占有與居住可能者，該屋不再視為可供使用；33重要利益中心則須整體審查家庭與社會關係、職業、政治文化活動、營業地與管理財產所在地，而於他國另設住所卻保留原住所一事，得與其他因素一併證明重要利益中心仍在原法域。34

永久住所 a 款前段 重要利益中心 a 款後段 習慣性居所 b 款 國籍 c 款 相互協商 d 款，第 25 條 兩國均有永久住所 無從認定 或兩國均無永久住所 兩國均有或均無 兩國國籍或均無
永久住所 a 款前段 重要利益中心 a 款後段 習慣性居所 b 款 國籍 c 款 相互協商 d 款，第 25 條 兩國均有永久住所 無從認定 或兩國均無永久住所 兩國均有或均無 兩國國籍或均無
圖 17.4-1　依序為第 4 條第 2 項 a 至 d 款的適用順序。箭頭上的文字是進入下一階的條件；前一階能認定時即在該階定案，不再續進。最末一階不設實質判準，由兩國主管機關依第 25 條協商。
出處：OECD 範本 2017 年版第 4 條第 2 項與同條註釋第 11 段至第 19 段。

消極衝突：各法域要件均不該當

Brabazon 舉過一個信託：受託人全部設在美國，依英國的規則不構成英國居民；實質決定的否決權在非美國人手上，依美國的規則亦不構成美國居民；單一項否決權在澳洲構不成中央管理與控制。所得留存於信託而未分配時，三個法域均無規定得將其認定為自己的居民而課稅。35此種錯位不以規避為前提，要件之間的差距本身即足以造成。

自然人的對應情形出於各法域要件的差距。法國以住家或經濟利益中心為準而未設天數要件，新加坡與大陸各須 183 天，瑞士對無營利活動者須 90 天；停留時間分散於數個法域而於任一處均未設住家者，各法域的要件都可能不該當。此種狀態能否存續，取決於住所類的要件：大陸的習慣性居住與法國的 foyer 均不問天數，台灣的戶籍則須配合最低天數或生活及經濟重心。此類連結存續者，該法域的居民身分不因離境而消滅。

Kleinbard 2011 年提出的 stateless income，其適用對象為跨國企業集團：所得由集團自最終母公司所在國以外的營業活動取得，而課稅權落在既非客戶與生產要素所在地、亦非母公司所在地的法域。36該概念不及於自然人的居民身分問題，二者共通之處在於規則之間留有空隙。

身分的取得與喪失

取得居民身分之年度，其起算日通常不在 1 月 1 日。美國內地稅法典第 7701(b)(2)(A) 條規定，前一年非居民而當年成為居民之外國人，僅就當年自居住起始日起之部分視為居民；通過實質居留測試者，起始日為當年在美之第一日。37英國附表 45 第 3 部另設分割年度之處理。38大陸實施條例第 4 條就取得身分與稅基擴張分定其時點：居住滿 183 天之年度連續不滿六年者，境外支付的境外所得仍不予課稅，連續滿六年者，自第七年起及於全部境外所得。24

喪失身分於美國構成課稅事件。內地稅法典第 877A 條規定，covered expatriate 之全部財產於脫籍日前一日視同按公平市價出售，該次出售之損益計入出售年度；39依該條計入總所得之金額減除 60 萬美元，該金額自 2009 年起按生活費用調整。40所稱 covered expatriate，指該當第 877(a)(2) 條三款之一的脫籍者：脫籍前五個課稅年度之年平均淨所得稅超過 12 萬 4 千美元、脫籍日之淨資產達 200 萬美元以上，或未能具結證明前五個課稅年度已履行本編之義務。41第一項金額按生活費用調整並四捨五入至千美元，第二項的 200 萬美元未設調整條款。適用對象不限於公民：第 877A(g)(2) 條所定的 expatriate，兼指放棄美國公民身分者，與喪失第 7701(b)(6) 條所稱永久居民身分之長期居民；長期居民依第 877(e)(2) 條，指截至該年度為止十五個課稅年度中有八年為永久居民者。4243

表 17.6-1　美國脫籍稅各項的法定標準、法源及其法律效果，條號為內地稅法典第 877 條與第 877A 條。
事項 法定標準 法源 法律效果
脫籍前五年的年平均淨所得稅 超過 12 萬 4 千美元（2004 年後按生活費用調整，四捨五入至千美元） 內地稅法典第 877(a)(2)(A) 條 該當 covered expatriate
脫籍日的淨資產 200 萬美元以上（未設調整條款） 內地稅法典第 877(a)(2)(B) 條 該當 covered expatriate
前五個課稅年度的稅務合規具結 未具結或未提出證明即該當 內地稅法典第 877(a)(2)(C) 條 該當 covered expatriate
長期居民的認定 截至該年度為止十五個課稅年度中有八年為永久居民 內地稅法典第 877(e)(2) 條 其喪失永久居民身分時與放棄公民身分者同受第 877A 條適用
視同出售所得的減除額 60 萬美元（2008 年後按生活費用調整） 內地稅法典第 877A(a)(3) 條 超出部分計入出售年度所得

英國 2025 年新制：要件自 domicile 改為居住年數

2025 年 4 月 6 日之前，為英國居民而 domicile 在境外者得主張匯入基礎（remittance basis），其境外所得與利得僅於匯入英國時課稅。Finance Act 2025 第 40 條規定，附表 9 第 1 段之修正使匯入基礎自 2025-26 課稅年度起不再適用，惟先前年度已適用匯入基礎之所得與利得，其匯入之相關規定繼續有效。44同條第 3 項並載明該附表另於其他方面終止 domicile 對所得稅與資本利得稅之關聯性。

Finance Act 2025 第 37 條於 ITTOIA 2005 第 8 部之下新增 Chapter 5。第 845A 條就 qualifying new resident 定有境外所得之申報減免，須於申報書內提出，且應於該課稅年度結束後之 1 月 31 日起十二個月內為之；45第 845B 條第 1 項所定 qualifying new resident 之要件為：該年度為英國居民、未受排除，且該年度之前的十個課稅年度均非英國居民；46第 2 項將資格延伸至符合資格年度之後的三個課稅年度，合計四年。47

第 44 條將遺產稅法第 6 條「domiciled outside the United Kingdom」之文字改為「who is not a long-term UK resident」，並插入第 6A 條至第 6C 條。48第 6A 條第 1 項規定，前二十個課稅年度中至少十年為英國居民者，該課稅年度全期為長期英國居民；49第 2 項定有兩條脫離途徑：其一為本課稅年度之前十九個課稅年度中有連續十年非英國居民，其二為至前一課稅年度止連續非居民之年數達第 3 項表列之數，而該年數依其最後為英國居民之課稅年度為止二十年間的居民年數而定。50

表 17.7-1　英國 2025 年新制各項的法定標準、法源及其法律效果。
事項 法定標準 法源 法律效果
匯入基礎的終止 2024-25 課稅年度之後不再適用 Finance Act 2025 第 40 條、附表 9 第 1 段 境外所得與利得改依一般規定課稅
境外所得減免的資格要件 該年度之前十個課稅年度均非英國居民 ITTOIA 2005 第 845B 條第 1 項第 c 款 該年度得提出 foreign income claim
減免的存續期間 符合資格年度及其後三個課稅年度，合計四年 ITTOIA 2005 第 845B 條第 2 項 期滿後境外所得全額計入
申報期限 該課稅年度結束後 1 月 31 日起十二個月內，於申報書內提出 ITTOIA 2005 第 845A 條第 4 項、第 5 項 逾期不得主張
遺產稅的長期居民要件 前二十個課稅年度中至少十年為英國居民 遺產稅法第 6A 條第 1 項 境外財產不再屬 excluded property
離境後的延續年數 居民年數 13 年以下者 3 年，14 年者 4 年，依次遞增至 20 年者 10 年 遺產稅法第 6A 條第 2 項第 b 款、第 3 項 連續非居民達該年數後，脫離長期英國居民身分
另一條脫離途徑 本課稅年度之前十九個課稅年度中有連續十年非英國居民 遺產稅法第 6A 條第 2 項第 a 款 同上
過渡期匯回的稅率 2025-26 與 2026-27 年度 12%，2027-28 年度 15% Finance Act 2025 附表 10 第 1 部 指定的境外資本依該稅率課 TRF charge

過渡期之規定見第 41 條與附表 10。曾適用匯入基礎者，得就其境外資本作成指定，指定金額於 2025-26 與 2026-27 兩個年度按 12% 課徵，2027-28 年度按 15%。51指定僅得就此三個課稅年度為之。

成為英國居民 前十個課稅年度均非居民 第 1 至 4 年 境外所得得申請減免 第 5 年起 境外所得全額計入 第 11 年起 遺產稅上為長期英國居民 離境之後 連續 3 至 10 年脫離 成為英國居民 domicile 在英國境外 各課稅年度 得主張匯入基礎 未匯入英國 境外所得不課稅 2025-04-06 匯入基礎不再適用 過渡期 指定匯回 12% 或 15% 四年期滿 二十年中滿十年 依居民年數定 2025-26 年度起 限三個課稅年度
成為英國居民 前十個課稅年度均非居民 第 1 至 4 年 境外所得得申請減免 第 5 年起 境外所得全額計入 第 11 年起 遺產稅上為長期英國居民 離境之後 連續 3 至 10 年脫離 成為英國居民 domicile 在英國境外 各課稅年度 得主張匯入基礎 未匯入英國 境外所得不課稅 2025-04-06 匯入基礎不再適用 過渡期 指定匯回 12% 或 15% 四年期滿 二十年中滿十年 依居民年數定 2025-26 年度起 限三個課稅年度
圖 17.7-1　上列為 2025 年 4 月 6 日起施行的規定，時點依課稅年度排列；下列為同一個人在該日之前所適用的規定。新制以居住年數為要件，舊制以 domicile 為要件，年數本身在舊制下不生效果。
條號依序：ITTOIA 2005 第 845A 條、第 845B 條；遺產稅法第 6A 條第 1 項、第 3 項；Finance Act 2025 第 40 條、附表 10 第 1 部。

2025 年 4 月 6 日之後成為英國居民而前十年均非居民者，前四年之境外所得得依第 845A 條主張減免，第五年起全額計入；遺產稅方面則須至第十一年，始因前二十年中至少十年為居民而構成長期英國居民，離境之後另有三至十年之延續期間。舊制之下，同一人只要 domicile 仍在境外，其境外所得未匯入英國即不課稅，居住年數本身不生效果。

居民身分的證明與程序

租稅協定之適用，以納稅人為締約一方之居民為要件。依第 4 條第 1 項，居民指依該國法律因住所、居所、管理處所或其他類似標準而在該國負納稅義務之人。52核發機關依其國內法所為之認定，僅及於該國自身的課稅權主張；兩個法域併同認定為居民者，仍須依第 4 條第 2 項之順位與第 25 條之協商處理。

居民身分證明的核發，各法域各依其國內法。台灣適用所得稅協定查核準則（民國 114 年 4 月 8 日修正）設有「證明之核發」一章，第 38 條第 1 項規定，中華民國之居住者為向他方締約國申請適用所得稅協定之需要，得向該管稅捐稽徵機關申請核發居住者證明；53同條第 2 項所定的核發程序，為稅捐稽徵機關依所得稅協定規定查核申請人資料、確認其居住者身分後，核給所得年度之居住者證明，或於他方締約國規定之書表簽章。54

大陸現行的規定為國家稅務總局公告 2025 年第 4 號，自 2025 年 4 月 1 日施行，並廢止 2016 年第 40 號與 2019 年第 17 號兩號公告。55申請人得就其該當居民要件之任一公曆年度，向其主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》；56主管稅務機關能自行判定其身分者，應於受理申請之日起 7 個工作日內辦結，或將不予開具之理由書面告知申請人。57申請所依據者為企業所得稅法、個人所得稅法及其實施條例所定的居民要件，與前述各節所述者同。

香港的居民身分證明書由香港主管當局於相關雙重課稅安排生效後核發，個人申請人的資格與《稅務條例》第 50AAC 條所定者一致。稅務局並載明，核發該證明書不保證申請人依協定主張利益必獲准許，外國稅捐之減免可否給予，終須由締約他方決定。58證明書因此僅證明核發機關依其國內法所為之認定，締約他方仍得依其自身之認定拒絕給予協定利益，其爭議循第 25 條之相互協商程序處理。

雙重居民之爭議依協定第 25 條進入相互協商程序。香港《稅務條例》第 50AAB 條就依雙重課稅安排提出之相互協商程序與仲裁，規定局長得要求納稅人提供資料、得要求其負擔費用，以及協議達成後之落實；59程序本體仍在協定第 25 條。該條列於第 8 部，與第 50AAC 條之居民定義所屬的第 8AA 部並不相同。

註釋

  1. 1Altrata, Global Citizens: Entrepreneurship, Mobility and the Ultra Wealthy（2026 年 4 月），Key findingsA fifth of the global UHNW population is foreign born. Shares differ across markets, with relatively high concentrations in Switzerland, the UK, Singapore, the UAE, and Monaco.中譯全球超高淨值人口有五分之一在外國出生。各市場的比例不同，瑞士、英國、新加坡、阿聯酋與摩納哥的集中度相對高。商業機構委製統計，母體為淨資產逾 3,000 萬美元者，贊助方 Arton Capital 從事投資移民業務；此處僅用於說明跨法域移居的規模，不作為法律判斷的依據。原文
  2. 2Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG), SR 642.11 (Fedlex)，第 6 條第 1 項、第 2 項Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbeschränkt; sie erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland. ⋯⋯ Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf die Teile des Einkommens, für die nach den Artikeln 4 und 5 eine Steuerpflicht in der Schweiz besteht.中譯因人的歸屬者，納稅義務為無限；但不及於境外的營業所、固定場所與不動產。⋯⋯因經濟歸屬者，納稅義務限於依第 4 條與第 5 條在瑞士負納稅義務的所得部分。原文
  3. 3中華人民共和國個人所得稅法（國家稅務總局政策法規庫），第 1 條在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。⋯⋯在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。2018 年第七次修正版。居民與非居民的稅基範圍差別寫在同一條的兩段裡。原文
  4. 4所得補充稅章程（第 21/78/M 號法律）（澳門特別行政區政府印務局公報），第二條第一項所得補充稅係以自然人或法人，不論其居所或住所在何處，在本地區所取得由第三條所規定的總收益為課徵對象。原文
  5. 5所得稅法（全國法規資料庫），第 7 條第 2 項本法稱中華民國境內居住之個人，指左列兩種：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿一百八十三天者。原文
  6. 6財政部 101 年 9 月 27 日台財稅字第 10104610410 號令（財政部稅務入口網問答 1103 全文轉載），全令個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且有下列情形之一者：A.於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。B.於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內。第 7 條第 2 項第 1 款「有住所並經常居住」的天數判準不在母法，由本令補充。原文
  7. 7中華人民共和國個人所得稅法實施條例（國家稅務總局政策法規庫），第 2 條個人所得稅法所稱在中國境內有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住；所稱從中國境內和境外取得的所得，分別是指來源於中國境內的所得和來源於中國境外的所得。稅法的住所自有定義，與民法的住所不是同一組判準。原文
  8. 8財政部 稅務總局公告 2026 年第 21 號《關於離岸信託個人所得稅有關事項的公告》（國家稅務總局政策法規庫，2026 年 7 月 24 日），第 11 條取得外國國籍、境外長期或永久居留權，但主要經濟利益來源於中國境內的個人，可判定為有住所居民個人。原文
  9. 9Code général des impôts, article 4 B（Adviz Experts 逐字轉錄），第 4 B 條Sont considérées comme ayant leur domicile fiscal en France ⋯⋯: a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur séjour principal; b. Celles qui exercent en France une activité professionnelle, salariée ou non, à moins qu'elles ne justifient que cette activité y est exercée à titre accessoire ⋯⋯; c. Celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques.中譯下列之人視為在法國有稅法上的住所：a. 在法國有其住家或主要居所之人；b. 在法國從事職業活動（受僱或非受僱）之人，但能證明該活動係以附帶方式在法國從事者，不在此限；c. 在法國有其經濟利益中心之人。2025 年新增的營業額推定條款不予採用。原文
  10. 10Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG), SR 642.11 (Fedlex)，第 3 條第 1 項至第 4 項Natürliche Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz haben. ⋯⋯ Einen steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz hat eine Person, wenn sie sich hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht hier einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist. ⋯⋯ Einen steuerrechtlichen Aufenthalt in der Schweiz hat eine Person, wenn sie in der Schweiz ungeachtet vorübergehender Unterbrechung: a. während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt; b. während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt. ⋯⋯ Keinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt begründet eine Person, die ihren Wohnsitz im Ausland hat und sich in der Schweiz lediglich zum Besuch einer Lehranstalt oder zur Pflege in einer Heilstätte aufhält.中譯自然人因人的歸屬而負納稅義務，如其於瑞士有稅法上的住所或停留。⋯⋯以久居的意思停留於瑞士，或聯邦法為其指定特別的法定住所者，於瑞士有稅法上的住所。⋯⋯不問暫時的中斷，於瑞士有下列情形之一者，於瑞士有稅法上的停留：a. 停留至少 30 天並從事營利活動；b. 停留至少 90 天而不從事營利活動。 ⋯⋯ 住所在外國而於瑞士僅為就讀教育機構或於療養機構接受照護而停留者，不成立稅法上的住所或停留。原文
  11. 11Internal Revenue Code § 7701(b) (Cornell Legal Information Institute)，第 7701(b)(1)(A) 條An alien individual shall be treated as a resident of the United States with respect to any calendar year if (and only if) such individual meets the requirements of clause (i), (ii), or (iii): (i) Lawfully admitted for permanent residence ⋯⋯ (ii) Substantial presence test ⋯⋯ (iii) First year election中譯外國個人於某一曆年被視為美國居民，以且僅以其符合第 (i)、(ii) 或 (iii) 目之要件為限：(i) 取得永久居留許可；(ii) 通過實質居留測試；(iii) 作出第一年選擇。原文
  12. 12稅務條例（香港法例第 112 章）（HKLII（電子版香港法例鏡像），2026 年 5 月 22 日），第 50AAC 條第 1 項「resident for tax purposes」定義resident for tax purposes (稅務居民)— (a) in relation to Hong Kong, means— (i) an individual who ordinarily resides in Hong Kong; (ii) an individual who stays in Hong Kong— (A) for a period or a number of periods amounting to more than 180 days during a year of assessment; or (B) for a period or a number of periods amounting to more than 300 days in 2 consecutive years of assessment if one of the years is the year of assessment concerned;中譯稅務居民——（a）就香港而言，指：（i）通常居住於香港的個人；（ii）在香港停留的個人，而該停留：（A）於一個課稅年度內的一段或多段期間合計超過 180 天；或（B）於連續兩個課稅年度內的一段或多段期間合計超過 300 天，而其中一年為有關課稅年度。本條位於《稅務條例》第 8AA 部，2018 年隨移轉訂價規則新增，適用於雙重課稅安排與該部的認定，非薪俸稅課稅範圍的門檻。原文
  13. 13Income Tax Act 1947 (Singapore Statutes Online)，第 2 條「resident in Singapore」定義in relation to an individual, means a person who, in the year preceding the year of assessment, resides in Singapore except for such temporary absences therefrom as may be reasonable and not inconsistent with a claim by such person to be resident in Singapore, and includes a person who is physically present or who exercises an employment (other than as a director of a company) in Singapore for 183 days or more during the year preceding the year of assessment中譯就自然人而言，指於課稅年度的前一年居住於新加坡之人，合理且與其主張為新加坡居民並無矛盾的暫時離境不在此限；並包括於前一年在新加坡實際停留或受僱（以董事身分者除外）達 183 天以上之人。原文
  14. 14所得税法（昭和四十年法律第三十三号）（e-Gov 法令検索），第 2 條第 1 項第 3 號至第 5 號居住者　国内に住所を有し、又は現在まで引き続いて一年以上居所を有する個人をいう。⋯⋯非永住者　居住者のうち、日本の国籍を有しておらず、かつ、過去十年以内において国内に住所又は居所を有していた期間の合計が五年以下である個人をいう。⋯⋯非居住者　居住者以外の個人をいう。中譯居住者，指在國內有住所，或現在為止持續一年以上有居所的個人。⋯⋯非永住者，指居住者當中不具日本國籍，且過去十年以內在國內有住所或居所的期間合計在五年以下的個人。⋯⋯非居住者，指居住者以外的個人。原文
  15. 15Internal Revenue Code § 7701(b) (Cornell Legal Information Institute)，第 7701(b)(3)(A) 條an individual meets the substantial presence test of this paragraph with respect to any calendar year ⋯⋯ if— (i) such individual was present in the United States on at least 31 days during the calendar year, and (ii) the sum of the number of days on which such individual was present in the United States during the current year and the 2 preceding calendar years (when multiplied by the applicable multiplier determined under the following table) equals or exceeds 183 days中譯個人於某一曆年通過本項的實質居留測試，須：(i) 該曆年於美國停留至少 31 天，且 (ii) 當年與前兩個曆年在美停留日數依下表乘數加權後之合計達 183 天以上。表列乘數為當年 1、前一年三分之一、前兩年六分之一。原文
  16. 16Internal Revenue Code § 7701(b) (Cornell Legal Information Institute)，第 7701(b)(3)(B) 條An individual shall not be treated as meeting the substantial presence test of this paragraph with respect to any current year if— (i) such individual is present in the United States on fewer than 183 days during the current year, and (ii) it is established that for the current year such individual has a tax home (as defined in section 911(d)(3) without regard to the second sentence thereof) in a foreign country and has a closer connection to such foreign country than to the United States.中譯個人於本年度有下列情形者，不視為通過本項之實質居留測試：(i) 該個人於本年度在美國停留未滿 183 天，且 (ii) 經證明該個人於本年度在某一外國有 tax home（依第 911(d)(3) 條之定義，不計其第二句），且與該外國之連結較與美國為緊密。原文
  17. 1726 CFR § 301.7701(b)-2（closer connection exception）（Cornell Legal Information Institute（eCFR 鏡像）），第 301.7701(b)-2 條an alien individual will be considered to have a closer connection to a foreign country than the United States if the individual or the Commissioner establishes that the individual has maintained more significant contacts with the foreign country than with the United States.中譯外國個人與某一外國的連結較與美國為緊密者，以該個人或局長證明其與該外國維持較與美國更重要之聯繫為限。同條列出十項判斷因素（永久住所所在、家庭所在、個人財物所在、社會政治文化宗教組織所在等），並明定該清單非窮盡；已申請永久居民身分者不適用。原文
  18. 18Lujan v. Commissioner, T.C. Memo. 2000-365（美國稅務法院 DAWSON 系統，2000 年 12 月 4 日），判決理由末段we have considered all of the arguments petitioner presented for contrary holdings (including ⋯⋯ petitioner's claim that he qualifies for the “closer connection exception” of section 7701(b)(3)(B) and section 301.7701(b)-2(a), Proced. & Admin. Regs.) and, to the extent not discussed above, find them to be not relevant or without merit.中譯本院已審酌聲請人為相反認定所提出之全部主張（包括⋯⋯聲請人主張其該當第 7701(b)(3)(B) 條與行政程序規則第 301.7701(b)-2(a) 條之「closer connection exception」），就前文未論及之部分，認其為不相關或無理由。該案的認定基礎是天數，法院對 closer connection exception 的要件未另作論述；此處引的是理由末段的概括駁回。原文
  19. 19Finance Act 2013, Schedule 45（Statutory Residence Test）（legislation.gov.uk），附表 45 第 3 段、第 4 段An individual (“P”) is resident in the UK for a tax year (“year X”) if— (a) the automatic residence test is met for that year, or (b) the sufficient ties test is met for that year. ⋯⋯ If neither of those tests is met for that year, P is not resident in the UK for that year.中譯個人（P）於某一課稅年度（年度 X）為英國居民，如：(a) 該年度通過自動居民測試，或 (b) 該年度通過充分連結測試。⋯⋯二者於該年度均未通過者，P 於該年度不是英國居民。原文
  20. 20Finance Act 2013, Schedule 45（Statutory Residence Test）（legislation.gov.uk），附表 45 第 6 段、第 7 段There are 4 automatic UK tests. ⋯⋯ The first automatic UK test is that P spends at least 183 days in the UK in year X.中譯自動英國測試共四項。⋯⋯第一項自動英國測試為，P 於年度 X 在英國停留至少 183 天。原文
  21. 21Finance Act 2013, Schedule 45（Statutory Residence Test）（legislation.gov.uk），附表 45 第 17 段至第 19 段Whether P has “sufficient” UK ties for year X will depend on— (a) whether P was resident in the UK for any of the previous 3 tax years, and (b) the number of days that P spends in the UK in year X.中譯P 於年度 X 是否具有「充分」的英國連結，取決於：(a) P 於前三個課稅年度中任一年是否為英國居民，以及 (b) P 於年度 X 在英國停留的天數。第 18 段適用於前三個課稅年度中任一年為英國居民者，第 19 段適用於三年均非居民者，兩張表在同一天數區間所要求的連結數不同。原文
  22. 22R (Davies and James) v Revenue and Customs Commissioners; R (Gaines-Cooper) v Revenue and Customs Commissioners [2011] UKSC 47（英國最高法院官網判決 PDF，2011 年 10 月 19 日），判決第 14 段、第 16 段Since 1928, if not before, it has therefore been clear that an individual who has been resident in the UK ceases in law to be so resident only if he ceases to have a settled or usual abode in the UK. ⋯⋯ he will nevertheless be deemed to have remained resident in the UK if he has left the UK for the purpose only of occasional residence abroad.中譯至遲自 1928 年起即已明確，曾於英國居住之個人，僅於其在英國不再有安定或通常之居所時，法律上始不再為居民。⋯⋯其若僅為在境外偶然居住之目的而離開英國，仍視為續為英國居民。IR20 手冊的性質為行政指引，未經立法程序制定，本案爭點在於納稅人得否信賴其對條文的解釋；上訴以四票對一票遭駁回。原文
  23. 23Internal Revenue Code § 61 (Cornell Legal Information Institute)，第 61(a) 條Except as otherwise provided in this subtitle, gross income means all income from whatever source derived, including (but not limited to) the following items:中譯除本副編另有規定外，總所得指來自任何來源之全部所得，包括（但不限於）下列各項：總所得不以來源在美國境內為限，這是 resident alien 與 nonresident alien 課稅範圍差別的依據。原文
  24. 24中華人民共和國個人所得稅法實施條例（國家稅務總局政策法規庫），第 4 條在中國境內無住所的個人，在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的，經向主管稅務機關備案，其來源於中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。原文
  25. 25所得稅法（全國法規資料庫），第 2 條第 1 項凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。居住者與非居住者同受這條屬地原則限制，綜合所得稅本身不及於境外所得。原文
  26. 26所得基本稅額條例（全國法規資料庫），第 12 條第 1 項第 1 款個人之基本所得額，為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加計下列各款金額後之合計數：一、未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得、依香港澳門關係條例第二十八條第一項規定免納所得稅之所得。但一申報戶全年之本款所得合計數未達新臺幣一百萬元者，免予計入。原文
  27. 27所得基本稅額條例（全國法規資料庫），第 3 條第 1 項第 5 款、第 10 款營利事業或個人除符合下列各款規定之一者外，應依本條例規定繳納所得稅：⋯⋯五、所得稅法第七十三條第一項規定之非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業。⋯⋯十、依第十二條第一項及第十二條之一第一項規定計算之基本所得額合計在新臺幣六百萬元以下之個人。非居住者整個排除於本條例之外，居住者則另有基本所得額六百萬元的門檻。原文
  28. 28Income Tax Act 1947 (Singapore Statutes Online)，第 10 條第 1 項Income tax is charged in accordance with this Act on the income of a person accruing in or derived from Singapore or received in Singapore from outside Singapore, or on such amounts deemed to be chargeable as such income under this Act.中譯所得稅依本法就在新加坡產生或得自新加坡、或自新加坡以外收取於新加坡的所得課徵，或就本法視為此種所得而應課稅的金額課徵。課徵範圍不因居民身分而改變。原文
  29. 29所得税法（昭和四十年法律第三十三号）（e-Gov 法令検索），第 7 條第 1 項第 1 號至第 3 號所得税は、次の各号に掲げる者の区分に応じ当該各号に定める所得について課する。⋯⋯非永住者以外の居住者　全ての所得⋯⋯非永住者　第九十五条第一項（外国税額控除）に規定する国外源泉所得⋯⋯以外の所得及び国外源泉所得で国内において支払われ、又は国外から送金されたもの⋯⋯非居住者　第百六十四条第一項各号（非居住者に対する課税の方法）に掲げる非居住者の区分に応じそれぞれ同項各号及び同条第二項各号に定める国内源泉所得中譯所得稅按下列各號所列之人的區分，就各該號所定的所得課徵。⋯⋯非永住者以外的居住者：全部所得。⋯⋯非永住者：第 95 條第 1 項（外國稅額扣抵）所定國外源泉所得以外的所得，以及國外源泉所得中在國內支付或自國外匯入者。⋯⋯非居住者：依第 164 條第 1 項各號（對非居住者的課稅方法）所列非居住者的區分，各依同項各號及同條第 2 項各號所定的國內源泉所得。原文
  30. 30職業稅規章（第 2/78/M 號法律）（澳門特別行政區政府印務局公報），第二條職業稅係以工作收益為課徵對象，不論其收益係金錢或實物，有約定或無約定的，固定或不固定的，又不論其來源或地點或計算與支付所定的方法及貨幣。原文
  31. 31所得補充稅章程（第 21/78/M 號法律）（澳門特別行政區政府印務局公報），第二條第二項所得補充稅亦是以第一-A條（四）項所指實體中的澳門特別行政區的稅務居民從澳門特別行政區以外取得或產生的股息、利息、特許權使用費及財產處置的收益為課徵對象。本項經第 24/2024 號法律修正，適用對象為跨國企業集團的成員實體，不及於自然人。原文
  32. 32OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017（2017 年 11 月 21 日），第 4 條第 2 項Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows: a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode; c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national; d) if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement.2017 年濃縮版條文。原文
  33. 33OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017（2017 年 11 月 21 日），第 4 條註釋第 13 段the permanence of the home is essential; this means that the individual has arranged to have the dwelling available to him at all times continuously, and not occasionally for the purpose of a stay which, owing to the reasons for it, is necessarily of short duration ⋯⋯ For instance, a house owned by an individual cannot be considered to be available to that individual during a period when the house has been rented out and effectively handed over to an unrelated party so that the individual no longer has the possession of the house and the possibility to stay there.中譯住所的持續性至為重要，意指該個人已安排使該住宅得由其持續而隨時使用，而非僅因某種本質上短暫之停留目的而偶爾使用。⋯⋯例如個人所有之房屋，於出租並實際交付予無關第三人，致該個人已無占有及居住可能之期間內，不能視為可供其使用。原文
  34. 34OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017（2017 年 11 月 21 日），第 4 條註釋第 15 段regard will be had to his family and social relations, his occupations, his political, cultural or other activities, his place of business, the place from which he administers his property, etc. The circumstances must be examined as a whole ⋯⋯ If a person who has a home in one State sets up a second in the other State while retaining the first, the fact that he retains the first in the environment where he has always lived, where he has worked, and where he has his family and possessions, can, together with other elements, go to demonstrate that he has retained his centre of vital interests in the first State.中譯應審酌其家庭與社會關係、職業、政治、文化或其他活動、營業所在地、管理其財產之地點等。各項情事應整體審查。⋯⋯於一國有住所之人，於他國另設第二住所而仍保留原住所者，其於向來生活、工作並有家庭與財產之環境中保留原住所一事，得與其他因素一併證明其重要利益中心仍留於原法域。原文
  35. 35Mark Brabazon, International Taxation of Trust Income: Principles, Planning and Design (Cambridge University Press, Cambridge Tax Law, 2019)，§6.3 註 368For example, it may have all US trustees (and thus be UK non-resident), but reserve a right of veto over some significant class of decision to a non-US person (thus US non-resident). ⋯⋯ The trust would also ordinarily be Australian non-resident: a mere right of veto, even belonging to an Australian resident, would not without more establish central management and control in Australia.Brabazon 稱這種信託為 fiscally homeless。原文
  36. 36Edward D. Kleinbard, Stateless Income, Florida Tax Review, Volume 11, Number 1 (2011), 頁 699 (2011), 699-773，頁 699（摘要）Stateless income comprises income derived for tax purposes by a multinational group from business activities in a country other than the domicile of the group's ultimate parent company, but which is subject to tax only in a jurisdiction that is not the location of the customers or the factors of production through which the income was derived, and is not the domicile of the group's parent company.中譯無國籍所得，指跨國集團為稅務目的自其最終母公司住所地以外之國家的營業活動所取得，而僅於某一法域負納稅義務，該法域既非客戶或產生該所得之生產要素所在地，亦非該集團母公司之住所地。適用對象為跨國企業集團，不及於自然人的稅籍問題。原文
  37. 37Internal Revenue Code § 7701(b) (Cornell Legal Information Institute)，第 7701(b)(2)(A) 條If an alien individual is a resident of the United States under paragraph (1)(A) with respect to any calendar year, but was not a resident of the United States at any time during the preceding calendar year, such alien individual shall be treated as a resident of the United States only for the portion of such calendar year which begins on the residency starting date. ⋯⋯ In the case of an individual who meets the substantial presence test of paragraph (3) with respect to any calendar year, the residency starting date shall be the first day during such calendar year on which the individual is present in the United States.中譯外國個人依第 (1)(A) 項於某一曆年為美國居民，而於前一曆年任何時間均非美國居民者，僅就該曆年自居住起始日起之部分視為美國居民。⋯⋯個人係依第 (3) 項通過實質居留測試者，居住起始日為該曆年中其在美國之第一日。原文
  38. 38Finance Act 2013, Schedule 45（Statutory Residence Test）（legislation.gov.uk），附表 45 第 3 部第 39 段This Part of this Schedule— (a) explains when, as respects an individual, a tax year is a split year中譯本附表本部：(a) 說明就個人而言，何時某一課稅年度為分割年度。原文
  39. 39Internal Revenue Code § 877A (Cornell Legal Information Institute)，第 877A(a)(1) 條、第 877A(a)(2) 條All property of a covered expatriate shall be treated as sold on the day before the expatriation date for its fair market value. ⋯⋯ notwithstanding any other provision of this title, any gain arising from such sale shall be taken into account for the taxable year of the sale中譯covered expatriate 之全部財產，視為於脫籍日前一日按其公平市價出售。⋯⋯不論本編其他規定如何，因該次出售所生之利得應計入出售年度。原文
  40. 40Internal Revenue Code § 877A (Cornell Legal Information Institute)，第 877A(a)(3) 條The amount which would (but for this paragraph) be includible in the gross income of any individual by reason of paragraph (1) shall be reduced (but not below zero) by $600,000.中譯個人因第 (1) 項而應計入總所得之金額，減除 600,000 美元，但不得減至零以下。同款 (B) 目規定該金額自 2009 年起的課稅年度按生活費用調整。原文
  41. 41Internal Revenue Code § 877 (Cornell Legal Information Institute)，第 877(a)(2) 條This section shall apply to any individual if— (A) the average annual net income tax (as defined in section 38(c)(1)) of such individual for the period of 5 taxable years ending before the date of the loss of United States citizenship is greater than $124,000, (B) the net worth of the individual as of such date is $2,000,000 or more, or (C) such individual fails to certify under penalty of perjury that he has met the requirements of this title for the 5 preceding taxable years or fails to submit such evidence of such compliance as the Secretary may require.中譯本條適用於符合下列情形之一的個人：(A) 該個人於喪失美國公民身分之日前五個課稅年度的年平均淨所得稅（依第 38(c)(1) 條之定義）超過 124,000 美元；(B) 該個人於該日之淨資產達 2,000,000 美元以上；或 (C) 該個人未依偽證罰則具結證明其前五個課稅年度已符合本編之要求，或未提出局長所要求之證明。同項末段規定，2004 年以後喪失美國公民身分者，其中 124,000 美元之金額按生活費用調整並四捨五入至千美元；200 萬美元之淨資產門檻未設調整條款。原文
  42. 42Internal Revenue Code § 877A (Cornell Legal Information Institute)，第 877A(g)(2) 條The term “expatriate” means— (A) any United States citizen who relinquishes his citizenship, and (B) any long-term resident of the United States who ceases to be a lawful permanent resident of the United States (within the meaning of section 7701(b)(6)).中譯「脫籍者」指：(A) 放棄美國公民身分之美國公民；及 (B) 依第 7701(b)(6) 條喪失美國永久居民身分之美國長期居民。原文
  43. 43Internal Revenue Code § 877 (Cornell Legal Information Institute)，第 877(e)(2) 條the term “long-term resident” means any individual (other than a citizen of the United States) who is a lawful permanent resident of the United States in at least 8 taxable years during the period of 15 taxable years ending with the taxable year during which the event described in paragraph (1) occurs.中譯「長期居民」指截至第 (1) 項所述事件發生之課稅年度為止十五個課稅年度期間內，至少八個課稅年度為美國永久居民之個人（美國公民除外）。同項後段另定，依租稅協定被視為外國居民且未拋棄協定利益的年度，不計入永久居民年數。原文
  44. 44Finance Act 2025（c. 8）（legislation.gov.uk），第 40 條第 1 項、第 2 項Amendments made by paragraph 1 of Schedule 9 have the effect that the remittance basis is not available for tax year 2025-26, or for subsequent tax years. ⋯⋯ But provisions relating to the remittance of income and gains will continue to have effect in relation to income and gains subject to the remittance basis in previous tax years.中譯附表 9 第 1 段所為之修正，使匯入基礎於 2025-26 課稅年度及其後各年度不再適用。⋯⋯但關於所得與利得匯入之規定，就先前各課稅年度適用匯入基礎之所得與利得，繼續有效。原文
  45. 45Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005 (legislation.gov.uk)，第 845A 條第 1 項、第 4 項、第 5 項An individual may make a claim for relief for a tax year under this section (a “foreign income claim”) if the individual is a qualifying new resident for that year ⋯⋯ A foreign income claim must be made in a return. ⋯⋯ A foreign income claim in relation to a tax year must be made before the end of the period of 12 months beginning with 31 January after the end of that tax year.中譯個人於某一課稅年度為 qualifying new resident 者，得依本條就該年度申請減免（境外所得申請）。⋯⋯境外所得申請應於申報書內為之。⋯⋯就某一課稅年度所為之境外所得申請，應於該課稅年度結束後之 1 月 31 日起十二個月期間屆滿前為之。本條由 Finance Act 2025 第 37 條插入。原文
  46. 46Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005 (legislation.gov.uk)，第 845B 條第 1 項an individual is a qualifying new resident for a tax year if— (a) the individual is UK resident for that tax year, (b) the individual is not disqualified for that tax year, and (c) for each of the 10 tax years before that tax year, the individual was not UK resident.中譯個人於某一課稅年度為 qualifying new resident，如：(a) 該個人於該課稅年度為英國居民，(b) 該個人於該課稅年度未受排除，且 (c) 該課稅年度之前十個課稅年度，該個人均非英國居民。同條第 4 項所稱受排除者，指該課稅年度任何期間為下議院或上議院議員之人。原文
  47. 47Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005 (legislation.gov.uk)，第 845B 條第 2 項An individual is also a qualifying new resident for a tax year if— (a) the individual is UK resident for that tax year, (b) the individual is not disqualified for that tax year, and (c) that tax year is one of the next three tax years after a qualifying tax year in relation to the individual.中譯個人於某一課稅年度亦為 qualifying new resident，如：(a) 該個人於該課稅年度為英國居民，(b) 該個人於該課稅年度未受排除，且 (c) 該課稅年度為該個人符合資格之課稅年度之後三個課稅年度之一。與第 1 項合計，減免期間為四個課稅年度。原文
  48. 48Finance Act 2025（c. 8）（legislation.gov.uk），第 44 條第 1 項至第 3 項IHTA 1984 is amended as follows. ⋯⋯ In section 6 (excluded property), in subsections (1) and (1A), for “domiciled outside the United Kingdom” substitute “who is not a long-term UK resident”. ⋯⋯ After section 6 insert—中譯遺產稅法 1984 修正如下。⋯⋯第 6 條（excluded property）第 1 項與第 1A 項中之「domiciled outside the United Kingdom」，修正為「who is not a long-term UK resident」。⋯⋯於第 6 條之後插入下列條文。原文
  49. 49Inheritance Tax Act 1984 (legislation.gov.uk)，第 6A 條第 1 項For the purposes of this Act, an individual is a “long-term UK resident” at all times in a tax year if they were UK resident for at least 10 of the previous 20 tax years.中譯為本法之目的，個人於前二十個課稅年度中至少十年為英國居民者，於某一課稅年度全期為「長期英國居民」。第 6A 至 6C 條由 Finance Act 2025 第 44 條第 3 項、第 4 項插入，2025 年 4 月 6 日施行。原文
  50. 50Inheritance Tax Act 1984 (legislation.gov.uk)，第 6A 條第 2 項、第 3 項But an individual is not a long-term UK resident at any time in a tax year (“the current tax year”) if they were non-UK resident— (a) for any 10 consecutive tax years during the 19 tax years before the current tax year, or (b) for at least the required number of consecutive tax years ending with the tax year before the current tax year. ⋯⋯ To determine “the required number” ⋯⋯ take the 20 tax years ending with the last tax year for which the individual was UK resident and find the number of those tax years for which the individual was UK resident (“the number of resident years”).中譯但個人於某一課稅年度（本課稅年度）如有下列情形之一，於該年度任何時點均非長期英國居民：(a) 於本課稅年度之前十九個課稅年度中有連續十個課稅年度為非英國居民，或 (b) 於本課稅年度之前一課稅年度為止，連續至少達所需年數之課稅年度為非英國居民。⋯⋯所需年數之決定，係取該個人最後為英國居民之課稅年度為止之二十個課稅年度，計算其中為英國居民之年數。第 3 項表列：居民年數 13 年以下者所需年數為 3，14 年者 4，15 年者 5，16 年者 6，17 年者 7，18 年者 8，19 年者 9，20 年者 10。原文
  51. 51Finance Act 2025（c. 8）（legislation.gov.uk），附表 10 第 1 部The amount of the TRF charge on qualifying overseas capital designated by an individual is— (a) in the case of amounts of qualifying overseas capital designated in a return for the tax year 2025-26 or 2026-27, the amount equal to 12% of the amount of that capital, and (b) in the case of amounts of qualifying overseas capital designated in a return for the tax year 2027-28, the amount equal to 15% of the amount of that capital.中譯個人所指定之合格境外資本，其 TRF 課徵金額為：(a) 於 2025-26 或 2026-27 課稅年度之申報書中指定者，為該資本金額之 12%；(b) 於 2027-28 課稅年度之申報書中指定者，為該資本金額之 15%。原文
  52. 52OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017（2017 年 11 月 21 日），第 4 條第 1 項For the purposes of this Convention, the term “resident of a Contracting State” means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management or any other criterion of a similar nature中譯為本協定之目的，「締約一方之居民」指依該締約國法律，因住所、居所、管理處所或其他類似標準而在該國負納稅義務之人。原文
  53. 53適用所得稅協定查核準則（全國法規資料庫，2025 年 4 月 8 日），第 38 條第 1 項中華民國之居住者為向他方締約國申請適用所得稅協定之需要，得向該管稅捐稽徵機關申請核發居住者證明。原文
  54. 54適用所得稅協定查核準則（全國法規資料庫，2025 年 4 月 8 日），第 38 條第 2 項稅捐稽徵機關受理前項申請，應依所得稅協定規定，查核申請人有關資料，確認其居住者身分後，核給所得年度之居住者證明，或於他方締約國規定確認申請人屬中華民國居住者之相關書表簽章。原文
  55. 55國家稅務總局公告 2025 年第 4 號《關於開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（國家稅務總局政策法規庫，2025 年 1 月 26 日），第八條原文
  56. 56國家稅務總局公告 2025 年第 4 號《關於開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（國家稅務總局政策法規庫，2025 年 1 月 26 日），第一條企業或者個人（以下統稱申請人）可以就其構成中國稅收居民的任一公曆年度向其主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》。原文
  57. 57國家稅務總局公告 2025 年第 4 號《關於開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（國家稅務總局政策法規庫，2025 年 1 月 26 日），第六條主管稅務機關能夠自行判定稅收居民身分的，應在受理申請之日起 7 個工作日內辦結，開具加蓋公章的《稅收居民證明》，或者將不予開具的理由書面告知申請人。原文
  58. 58Inland Revenue Department, HKSAR: Certificate of Resident Status，Certificate of Resident StatusApplicants should be aware that issue of a Certificate of Resident Status will not guarantee that they will be successful in their claim to benefits under the relevant DTA. The decision as to whether relief from foreign taxes can be granted is, ultimately, one to be made by the treaty partner.中譯核發居民身分證明書並不保證申請人依相關協定主張利益必獲准許；外國稅捐之減免可否給予，終須由締約他方決定。原文
  59. 59稅務條例（香港法例第 112 章）（HKLII（電子版香港法例鏡像），2026 年 5 月 22 日），第 50AAB 條第 1 項至第 3 項This section applies if a person (taxpayer) presents a case for mutual agreement procedure under double taxation arrangements made in relation to a DTA territory, with or without an issue in the case also being referred for arbitration under the arrangements. ⋯⋯ The Commissioner may give a notice to the taxpayer requiring the taxpayer to provide information regarding the case that is in the possession, custody or control of the taxpayer. ⋯⋯ The Commissioner may request the taxpayer— (a) to pay any costs and reasonable expenses incurred by the Commissioner in relation to the mutual agreement procedure中譯本條適用於納稅人依就某雙重課稅安排地區訂立之雙重課稅安排提出相互協商程序之案件，不論其中爭點是否另依該安排提交仲裁。⋯⋯局長得通知納稅人，要求其提供由其管有、保管或控制之案件資料。⋯⋯局長得要求納稅人：(a) 支付局長就相互協商程序所生之費用與合理開支。本條列於《稅務條例》第 8 部，與第 50AAC 條的居民定義所屬的第 8AA 部不同；相互協商程序本體規定在租稅協定第 25 條。原文

出處

  1. Altrata, Global Citizens: Entrepreneurship, Mobility and the Ultra Wealthy（2026 年 4 月）——以淨資產逾 3,000 萬美元者為母體的商業機構統計，由投資移民業者 Arton Capital 贊助；抽樣與定義見報告的 Methodology 節
  2. Mark Brabazon, International Taxation of Trust Income: Principles, Planning and Design (Cambridge University Press, Cambridge Tax Law, 2019)——比較澳洲、紐西蘭、英國、美國四國的信託所得課稅設定；以作者的雪梨大學博士論文為基礎
  3. Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG), SR 642.11 (Fedlex)——第 3 條規定人的歸屬（住所或停留），第 6 條規定無限與有限納稅義務的範圍
  4. 財政部 稅務總局公告 2026 年第 21 號《關於離岸信託個人所得稅有關事項的公告》（國家稅務總局政策法規庫，2026 年 7 月 24 日）——2026 年 7 月 24 日發布，自發布之日起實施
  5. 中華人民共和國個人所得稅法（國家稅務總局政策法規庫）
  6. 中華人民共和國個人所得稅法實施條例（國家稅務總局政策法規庫）
  7. 國家稅務總局公告 2025 年第 4 號《關於開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（國家稅務總局政策法規庫，2025 年 1 月 26 日）——第八條廢止 2016 年第 40 號與 2019 年第 17 號公告；第一條申請人與所得年度、第六條 7 個工作日辦結
  8. Inland Revenue Department, HKSAR: Certificate of Resident Status——核發機關為香港主管當局；個人申請人資格、21 個工作天的處理目標、以及證明書不保證締約方給予協定利益、爭議循相互協商程序處理
  9. Code général des impôts, article 4 B（Adviz Experts 逐字轉錄）——三擇一的住所認定要件；本站所據為執業機構的逐字轉錄，未核對官方原文，2025 年新增的營業額推定條款數值不予採用
  10. 稅務條例（香港法例第 112 章）（HKLII（電子版香港法例鏡像），2026 年 5 月 22 日）——第 64、66、69 條版本日期 2026-05-22。第 69 條現行的上訴許可機制 2016-04-01 起施行，取代舊的案件呈述。
  11. 所得税法（昭和四十年法律第三十三号）（e-Gov 法令検索）——第 2 條第 1 項第 3 號至第 5 號定居住者、非永住者、非居住者三種身分，第 7 條依身分定課稅所得的範圍
  12. Edward D. Kleinbard, Stateless Income, Florida Tax Review, Volume 11, Number 1 (2011), 頁 699 (2011), 699-773——以跨國企業集團為適用對象的概念，不及於自然人的稅籍問題；PDF 內部標題頁誤植為 Number 9，以期刊官網的 Number 1 為準
  13. 所得補充稅章程（第 21/78/M 號法律）（澳門特別行政區政府印務局公報）——第二條第一項以所得來源地為課徵基礎，明文排除居所與住所；第二條第二項經第 24/2024 號法律修正，對跨國企業集團成員實體中的澳門稅務居民另設居民管轄權
  14. 職業稅規章（第 2/78/M 號法律）（澳門特別行政區政府印務局公報）——第二條以工作收益為課徵對象，未以居所或住所為課徵門檻
  15. OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017（2017 年 11 月 21 日）——第 4 條條文與官方註釋；2021 年後版本對部分段落有修訂，本站引用一律指 2017 年版
  16. Income Tax Act 1947 (Singapore Statutes Online)——第 2 條定 resident in Singapore；第 10 條第 1 項的課徵範圍限於在新加坡產生或得自新加坡、以及自境外收取於新加坡的所得
  17. 所得基本稅額條例（全國法規資料庫）——第 12 條第 1 項第 1 款將非中華民國來源所得計入個人基本所得額；第 3 條第 1 項第 5 款將非中華民國境內居住之個人排除於適用範圍外
  18. 所得稅法（全國法規資料庫）——第 3-2、3-3、3-4 條於 2001 年 6 月 13 日增訂公布，同年 7 月 1 日施行
  19. 財政部 101 年 9 月 27 日台財稅字第 10104610410 號令（財政部稅務入口網問答 1103 全文轉載）——所得稅法第 7 條第 2 項第 1 款「有住所並經常居住」的認定原則：戶籍加居住天數
  20. 適用所得稅協定查核準則（全國法規資料庫，2025 年 4 月 8 日）——第八章「證明之核發」：第 38 條居住者證明、第 39 條納稅證明；第 42 條規定核給後的資料建檔與彙送
  21. Finance Act 2013, Schedule 45（Statutory Residence Test）（legislation.gov.uk）——第 3 段的基本規則、第 6 至 8 段的自動居民測試、第 17 至 19 段的充分連結測試與兩張天數對照表；第 3 部為分割年度處理
  22. Finance Act 2025（c. 8）（legislation.gov.uk）——第 2 部第 37 至 46 條與附表 8 至 13 廢止 domicile 在所得稅、資本利得稅與遺產稅上的作用，改以居住年數為要件；第 40 條終止匯入基礎，第 41 條與附表 10 定過渡期的 temporary repatriation facility，第 44 條插入遺產稅法第 6A 至 6C 條
  23. R (Davies and James) v Revenue and Customs Commissioners; R (Gaines-Cooper) v Revenue and Customs Commissioners [2011] UKSC 47（英國最高法院官網判決 PDF，2011 年 10 月 19 日）——四票對一票駁回上訴，Lord Mance 部分不同意見；重申 1928 年 Levene 案以來的規則，並處理 IR20 手冊作為行政指引的信賴問題
  24. Inheritance Tax Act 1984 (legislation.gov.uk)——第 6A 至 6C 條經 Finance Act 2025 第 44 條插入，2025 年 4 月 6 日施行，以長期英國居民取代 domicile 作為 excluded property 的判準
  25. Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005 (legislation.gov.uk)——第 8 部第 5 章第 845A 條至第 845B 條由 Finance Act 2025 第 37 條插入，規定 qualifying new resident 的境外所得減免與其四年期間
  26. 26 CFR § 301.7701(b)-2（closer connection exception）（Cornell Legal Information Institute（eCFR 鏡像））——三項要件、十項判斷因素與 Form 8840 的申報義務；已申請永久居民身分者不適用
  27. Internal Revenue Code § 61 (Cornell Legal Information Institute)——(a) 總所得指來自任何來源之全部所得，不以來源在美國境內為限
  28. Internal Revenue Code § 7701(b) (Cornell Legal Information Institute)——(b)(1)(A) 三款擇一構成 resident alien；(b)(3) 為實質居留測試的加權算式；(b)(2)(A) 定居住起始日
  29. Internal Revenue Code § 877 (Cornell Legal Information Institute)——(a)(2) 三款為 covered expatriate 的認定門檻；第一款的 124,000 美元自 2004 年後按生活費用調整，第二款的 200 萬美元未設調整條款
  30. Internal Revenue Code § 877A (Cornell Legal Information Institute)——(a)(1) 視同出售規定；(a)(3) 的 60 萬美元減除額自 2008 年後按生活費用調整；(g)(2) 將長期居民喪失永久居民身分者一併納入適用對象
  31. Lujan v. Commissioner, T.C. Memo. 2000-365（美國稅務法院 DAWSON 系統，2000 年 12 月 4 日）——納稅人主張 closer connection exception 遭駁回，判定為美國稅務居民；論理簡短，可用於示範敗訴一側